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中介機構稅收籌劃方案強制披露 英國是怎么做的
2020年04月10日

【編者按】我國稅務機關正在借鑒國外做法,要求提供稅務服務的中介機構為客戶實施的稅收服務、籌劃方案需要向稅務機關履行披露義務。《國家稅務總局關于采集涉稅專業服務基本信息和業務信息有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第49號)規定:稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所應當于完成專業稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業務的次月底前,向主管稅務機關報送《專項業務報告要素信息采集表》。那海外國家的稅務機關同行們究竟是怎么做的呢?中匯稅務集團海外合作的英國成員所給我們分享了英國稅務機關對于中介機構、個人或企業納稅人實施跨境交易安排中,涉及稅收籌劃方案的需要履行報告義務。英國稅務當局的做法可以值得我們借鑒。

歐盟理事會2018年第822號指引(又稱DAC6)規定,中介機構、個人或企業納稅人必須向主管稅務當局披露某些可用于避稅或逃稅的跨境安排和架構,并在歐盟成員國之間強制自動交換這些信息。如果跨境安排符合其中一項或多項特征,便須提交申報。

自2013年1月起,歐盟頒布了《管理合作指引》(DAC),隨著時間的推移,DAC已發展到包括多種事項的自動申報,例如董事費用、雇傭收入、社會保險費、養老金收入,以及不動產收入和所有權。歐盟成員國必須在2019年12月31日前通過立法將DAC6納入其國內法,并在2020年7月1日前實施。2018年6月25日至2020年7月1日之間實施的跨境安排,需要在2020年8月31日前提交報告。雖然英國業已正式脫離歐盟,但是本項指引在英國的立法仍然有效。

以下是本項指引的重點梳理,其中第一至第六章節,可適用于歐盟各成員國和英國。

一、什么是跨境安排?

如果一項安排涉及一個以上歐盟成員國,或一個歐盟成員國和第三國,并至少滿足下列條件之一,則該交易安排被視為“跨境”:

(1)并非所有參與交易安排的都是同一管轄區的稅務居民;

(2)交易安排中的一名或多名參與者同時是一個以上管轄區的稅務居民;

(3)與任何參與者有關聯的常設機構(PE)是設立在不同管轄區,其交易安排是常設機構業務的一部分;

(4)交易安排的至少一個參與者在另一個管轄區內進行業務活動,而不是出于稅收目的,或在該管轄區內成為常設機構;

(5)這種安排可能對自動交換信息或識別受益所有人產生影響。

二、誰是中介機構?

中介機構是指方案設計、市場推廣、組織或提供實施服務,或管理可報告跨境安排的個人、公司或信托受托人。

中介機構的定義包括了兩種類型:“發起人”和“服務提供者”。發起人是指那些方案設計和實施有關安排的人,而服務提供者則是就有關安排提供幫助或建議的人。報告義務基本上是相同的。但服務提供者可以利用“知識”來辯護,如果這種情形適用的話,這意味著他們沒有報告義務;對于發起人來說則沒有同等豁免的情形。

中介機構必須滿足下列條件之一:

(1)是歐盟的稅務居民;

(2)該公司在歐盟成為常設機構(即PE),通過該常設機構就有關安排提供服務;

(3)在歐盟注冊成立,或受歐盟所在國法律管轄;

(4)是歐盟的法律、稅務或咨詢服務專業協會的會員。

若法律專業特權(又稱LPP)涵蓋與應報告安排有關的信息,則律師無需向主管稅務當局報告。律師因LPP而選擇不披露信息時,必須將自己的報告義務告知其他中介機構或相關納稅人,因為報告義務轉移給了其他中介機構或相關納稅人。

三、什么是應報告的跨境安排?

如果一項交易安排至少符合若干“特征”中的一個,則該交易安排將有報告義務。對于具有A、B類和C類特征類別的交易安排,只有當其符合所謂的“主要利益”測試(MBT)時,才可具有報告義務。這意味著,該安排的主要目標之一是獲得稅收利益。

五個特征類別的簡要概述如下:

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四、主要利益測試(又稱MBT)

在考慮到所有相關事實和情況后,稅收利益是否是本次跨境安排的主要利益或者主要利益之一,是MBT主要考慮的因素。

五、以前的跨境安排申報義務

跨境交易安排已于2018年6月25日生效的無需報告。但是,如果這些交易在2018年6月25日之后繼續進行,并且對以往的交易進行了任何調整,則需要對這些交易進行審查,以確定這些后續安排是否需要提交報告。

六、多個報告

如有一個以上的中介機構參與,則所有參與安排的中介機構都有提交報告的責任。中介機構在有證據證明該信息已由其他中介機構提交的情況下,可以免于提交信息。如有一個以上的相關納稅人參與,則指引規定擁有本項跨境安排決策權的納稅人有申報義務,然后負責實施的納稅人也有申報義務。

七、處罰

根據英國的法律,不遵守DAC6的罰款,最高可達5000英鎊。然而一些案例,若5000英鎊的罰款仍過低,那么罰款可以是600英鎊/天。

八、總結

DAC6帶來的變化將對稅務顧問、服務提供商和納稅人產生深遠的影響。一旦規則完全適用(例如2020年7月1日),中介機構和納稅人將被要求在跨境安排實施后的30天內向其國家的稅務機關提交申報。

作為一項過渡性措施,如果可報告跨境安排是在2018年6月25日至2020年6月30日期間開始實施的,則該安排應在2020年7月1日至2020年8月31日期間提交報告。

筆者建議在英國存在業務活動的中國企業和專業服務機構,應及時制定針對強制披露制度的報告原則、申報策略和指導方針,比如對應報告安排的識別流程、具體報告程序等,避免出現未及時披露跨境安排的風險。同時,建議中國“走出去”企業,及時關注英國、歐盟成員國有關強制披露和跨境稅收安排信息交換規則的動態,避免出現漏報或多報的情況,而招致不必要的罰款。

作者:中匯江蘇稅務師事務所董事長/高級合伙人 孫洋

中匯江蘇稅務師事務所高級經理 郝秀寧

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